会计考试必考点(2022年税务师考试《财务与会计》考点解析)
第十章非流动资产（一）
固定资产、使用权资产、无形资产折旧（摊销）起始时间的不同点：
固定资产取得当月不提折旧，从下月起开始计提折旧；减少当月计提折旧，从下月起不再计提折旧。
使用权资产取得当月就开始计提折旧，减少当月就不再计提折旧。
无形资产取得当月就开始计提摊销，减少当月不再计提摊销。
三种资产计提折旧（摊销）都是“算头不算尾或算尾不算头”。
在固定资产核算会计准则出台时，财务人员还在同算盘并肩奋战，如果企业当月发生过多的固定资产增减变化，工作量太大，所以决定从下月起开始或终止。
在出现使用权资产和无形资产科目时，财务电算化已经普及，电算化的优势就是不怕数量大。所以使用权资产和无形资产的折旧（摊销）从取得当月开始，减少当月终止。
固定资产发生的后续支出（日常修理费、大修理费、更新改造支出、建筑物装修等）两种两种情况，两种处理办法：
符合固定资产确认条件的，后续支出计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，后续支出计入当期损益。
符合固定资产确认条件的，要先将固定资产账面价值从固定资产科目转出，计入在建工程科目。发生的符合资本化后续支出计入在建工程，同时把被替换的部件账面价值从在建工程科目转出。完工后从在建工程转入固定资产，相当于一个新的固定资产。
固定资产处置五个步骤：
1.转入清理（就是把固定资产账面价值转入固定资产清理科目）
借：固定资产清理
借：累计折旧
借：固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生清理费用（把和清理有关的税费支出算到固定资产头上）
借：固定资产清理
贷：银行存款/应交税费
3.出售收入和残料的处理（冲减固定资产清理科目）
借：银行存款/原材料
贷：固定资产清理
贷：应交税费～应交增值税（销项税额）
4.其他方赔偿处理
应由保险公司和其他过失人赔偿的金额，冲减固定资产清理
借：银行存款/其他应收款
贷：固定资产清理
5.清理净损益处理
固定资产清理可能产生净收益（固定资产清理科目余额在贷方），也可能产生净损失（固定资产清理科目余额在借方）。
（1）属于正常出售，转让的，清理净损益计入资产处置损益。
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
或相反。
（2）属于正常报废的，清理净损益计入营业外支出。
（3）属于自然灾害等非正常原因造成的，清理净损益计入营业外支出。
固定资产盘亏的账务处理：
1.将盘亏的固定资产账面价值转入待处理财产损溢。
借：待处理财产损溢
借：累计折旧
借：固定资产减值准备
贷：固定资产
2.经批准处理时，
借：其他应收款（保险和过失人赔偿）
借：营业外支出（扣除它方赔偿后的净损失）
贷：待处理财产损溢
注意：和存货盘亏处理不同。
固定资产盘盈的处理：
按盘盈的固定资产重置成本做为盘盈的固定资产入账成本，对应科目为留存收益。
借：固定资产100
贷：盈余公积10
贷：利润分配～未分配利润90
按照供应商不会不要钱多给设备的正常思维假设，同时结合借贷必相等原则，判断盘盈的固定资产应是直接全额进入成本费用了。计入成本费用造成计入当期费用虚增，导致利润虚减。应做为以前年度差错调整，但因以前年度已封账，查找记载原价的会计信息很难，所以将调整金额（重置成本）直接计入留存收益（如考虑所得税影响，应是扣除所得税后金额）。
注意：区别存货的盘盈的不同，因价值低，将本应做为以前年度差错调整的，直接冲减盘盈当期损益。
借：原材料
贷：管理费用
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